許多民眾沒有資產移轉規畫的習慣，因而經常發生被繼承人於生前出售土地，但尚未完成土地移轉登記前就死亡的情形，對此，臺北市國稅局表示，該筆土地仍屬被繼承人所有，要課遺產稅，但可同時列報「未償債務」扣除額，從遺產總額中扣除。
臺北市國稅局指出，遺產稅是以被繼承人死亡時遺留資產及負債為課徵標的及扣除項目，被繼承人生前出售土地，已簽妥土地買賣契約書，但尚未辦妥土地移轉登記前死亡，因該筆土地所有權仍登記於被繼承人名下，屬被繼承人的遺產，必須按死亡時的土地公告現值列報遺產價額，申報於遺產「土地」項下。
相對的，因為該筆土地是被繼承人負有移轉登記給買受人的義務，屬被繼承人生前未償債務，因此，申報時仍可計入遺產總額的價額同額列報「未償債務」扣除額自遺產總額中扣除。
另外，被繼承人生前已收取價款，於死亡時尚有餘存或置換其他財產時，也要依其性質（如：現金、存款、股票或基金等）列計遺產項下，而尚未收取的價款屬應收債權，也要同時計入遺產「債權」項下。
舉例來看，有位陳先生生前於111年2月將其名下臺北市文山區1筆土地（111年度土地公告現值500萬元），以總價款1,500萬元簽約出售給第三人，買方於簽約時即先行支付自備款200萬元，並匯入陳先生新開戶銀行帳戶（開戶款1萬元及該200萬元款項存入後至陳先生死亡時均未動用）。該案在尚未辦理土地移轉過戶前，陳先生不幸於同年3月因車禍意外死亡。
此時陳先生的繼承人於同年9月申報陳先生遺產稅時，應申報遺產總額及扣除額的方式為：
一、遺產土地500萬元：生前已出售但尚未過戶之土地仍屬陳先生的遺產，按陳先生死亡時該土地的公告現值500萬元申報遺產價額。
二、遺產存款201萬元：出售土地價款匯入的帳戶迄至陳先生死亡時的存款餘額（開戶款1萬元＋已收買方自備款200萬元）。
三、遺產債權1,300萬元：應收但尚未收取的售地餘款1,300萬元。
四、未償債務扣除額500萬元：被繼承人陳先生負有移轉登記生前出售土地給買方的義務，屬陳先生生前未償債務，以出售土地列報遺產的價額即公告現值500萬元，同額列報扣除額。
新聞來源 : 2023/07/07 工商時報 洪正吉
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